Urząd Skarbowy w Złotoryi wita!

Pytania CIT - Podatek Dochodowy od Osób Prawnych

2011

Pytanie 18:
Jesteśmy Wspólnotą mieszkaniową, która składa się z członków będących właścicielami wyłącznie lokali mieszkalnych. Nie prowadzimy działalności gospodarczej i wszystkie swoje dochody uzyskujemy z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczamy na cele związane z utrzymaniem tych zasobów. Wszystkie środki pieniężne pochodzące z rozliczeń z lokatorami gromadzone są na rachunku bankowym. Czy odsetki od środków zgromadzonych na tym rachunku podlegają opodatkowaniu?
Odpowiedz: (05.08.2011)
Nie, jeżeli zostaną one przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Wspólnota nie uzyskuje dochodów innych niż pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i jednocześnie przeznacza je na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, co skutkuje faktem, że środki zgromadzone na rachunku bankowym pochodzą wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Jeżeli zatem odsetki od środków pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, będą stanowiły dochody zwolnione z opodatkowania.
Podstawa prawna:
art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.)

ARCHIWUM 2010

Pytanie 17:
Zgodnie z umową Spółki z o.o. rok podatkowy Spółki trwał od 1 kwietnia 2008 r. do 31 marca 2009 r., a Spółka poniosła stratę podatkową. Czy w świetle przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka może odliczyć poniesioną stratę w następnym roku podatkowym, tj. w okresie od 1 kwietnia 2009 r. do 31 marca 2010 r.?
Odpowiedz: (10.11.2010)
Tak. Podatnik zakończył rok podatkowy dnia 31 marca 2009 r. i nowym rokiem podatkowym był dla niego rok rozpoczynający się od 1 kwietnia 2009 r. i kończący się z dniem 31 marca 2010 r. Podatnik może o poniesioną stratę podatkową obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia dochodu w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Dlatego też, jeżeli Spółka w roku podatkowym trwającym od 1 kwietnia 2009 r. do 31 marca 2010 r. osiągnęła dochód, to może odliczyć od niego maksymalnie połowę straty poniesionej w roku wcześniejszym. Pozostałą część straty Spółka może odliczyć w następnych kolejnych 4 latach podatkowych. Dla obliczenia strat istotne są lata „podatkowe” a nie kalendarzowe.
Podstawa prawna:
art. 7 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.)

Pytanie 16:
Spółka z o.o. wynajęła pomieszczenie biurowe spółce osobowej. Zgodnie z umową najmu czynsz jest płatny miesięcznie do 10- go dnia każdego miesiąca. Najemca wpłacił Spółce zaliczkę z tytułu najmu za najbliższe 15 miesięcy. Czy otrzymana przez Spółkę zaliczka na poczet przyszłej usługi najmu może zostać zaliczona do przychodów poszczególnych okresów rozliczeniowych przez czas trwania umowy?
Odpowiedź: (10.11.2010)
Tak. Jeżeli strony umowy najmu ustaliły, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, w tym wypadku w okresach miesięcznych, to za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie. Nie ma tu znaczenia moment otrzymania należności, ani wysokość otrzymanej zapłaty. Ponadto do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, dlatego co do zasady pobrana wpłata na poczet określonej usługi staje się przychodem dopiero z chwilą wykonania tej usługi. W przypadku Spółki otrzymana zaliczka na poczet czynszu za najbliższe 15 miesięcy nie będzie stanowiła przychodu dla potrzeb podatku dochodowego. Przychód będzie powstawał sukcesywnie, ostatniego dnia każdego miesiąca.
Podstawa prawna:
art. 12 ust. 3c oraz art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.)

Pytanie 15:
W 2009 roku Spółka z o.o. zaciągnęła kredyt, którego kapitał wykorzystała na cele obrotowe. Odsetki od kredytu naliczano już od momentu otrzymania środków pieniężnych, tj. od 2009 roku, jednak zgodnie z umową kredytową zapłacono je dopiero w 2010 roku. Czy odsetki związane z rokiem 2009 można uznać za koszty uzyskania przychodu roku 2009?
Odpowiedz: (10.11.2010)
Nie. Odsetki od zobowiązań, w tym również od kredytów i pożyczek można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów dopiero w roku ich zapłaty. Pomimo, iż zapłacone przez Spółkę odsetki w części wiążą się z przychodami roku 2009, można zaliczyć je w koszty uzyskania przychodów dopiero w roku 2010, a więc w momencie faktycznego kasowego poniesienia wydatku.
Podstawa prawna:
art. 16 ust. 1 pkt 11 oraz art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.)

Pytanie 14:
Nasza Spółka z o.o. występowała w charakterze powoda w procesie sądowym (wytoczonym przeciw pracownikowi), w toku którego korzystaliśmy z zastępstwa procesowego. Po wygraniu procesu, nakazem sądu, otrzymaliśmy zwrot kosztów procesu, w tym zastępstwa procesowego od pozwanego. W jakim momencie powinniśmy zaliczyć do kosztów podatkowych zapłatę za usługę zastępstwa procesowego na podstawie otrzymanej od radcy prawnego faktury VAT?
Czy zwrot kosztów zastępstwa procesowego będzie stanowił przychód podlegający opodatkowaniu Spółki?
Odpowiedź (28.09.2010 r.):
Poniesione przez Spółkę (w tym wypadku wierzyciela) koszty zastępstwa procesowego bez wątpienia stanowią koszty uzyskania przychodów jako wydatki poniesione na zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów. Jednak nie stanowią one bezpośrednich kosztów uzyskania przychodów, gdyż trudno powiązać je z konkretnym przychodem. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia, zatem wydatki poniesione na opłacenie usługi zastępstwa procesowego powinny zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Ze względu na fakt, iż proces był związany z działalnością prowadzoną przez Spółkę, zwrot kosztów zastępstwa procesowego będzie przychodem podlegającym opodatkowaniu.
Podstawa prawna: art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 4d oraz art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.)

Pytanie 13:
Jesteśmy Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zatrudniającą na podstawie umowy o pracę 8 pracowników. Zgodnie z treścią zawartych z pracownikami umów wynagrodzenie płatne jest do dnia 10 każdego miesiąca „z dołu”- czyli za poprzedni przepracowany miesiąc. Czy wypłacone 8 stycznia 2010 r. wynagrodzenie za pracę możemy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2009?
Odpowiedź (28.09.2010 r.):
Tak. Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2009 poniesione w styczniu roku kolejnego wydatki związane z wypłatą wynagrodzenia za grudzień 2009 r., pod warunkiem, że zostały one faktycznie wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z umów o pracę. W dniu 1 stycznia 2009 r. weszła bowiem w życie zmiana ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, umożliwiająca zaliczenie należności, m.in. ze stosunku pracy, z tytułu zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanego przez zakład pracy oraz składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały one wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.
Podstawa prawna: art. 15 ust. 4g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.)

Pytanie 12:
Spółka z o.o. w miesiącu lipcu: nabyła odpłatnie, na podstawie faktury VAT, wagę za cenę 75.000,00 zł., wprowadziła ją do ewidencji środków trwałych oraz przekazała do używania. Czy wydatki związane z dokonaniem legalizacji wagi mogą zwiększyć wartość początkową środka trwałego?
Odpowiedź (28.09.2010 r.):
Nie. Spółka nabyła wagę w sposób odpłatny, więc jej wartość początkową będzie stanowiła cena nabycia, przez którą należy rozumieć kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W tym wypadku cenę nabycia stanowi wartość netto wynikająca z faktury VAT. Można ją powiększyć o koszty związane z zakupem, jednak nie można zaliczyć do nich wydatków poniesionych przez Spółkę z tytułu dokonania legalizacji wagi. Są one bowiem związane z możliwością dopuszczenia jej do używania a nie z jej zakupem. Zatem wydatki związane z dokonaniem legalizacji wagi będą stanowiły koszty związane z działalnością operacyjną Spółki.
Podstawa prawna: art. 16g ust 1 i 3 oraz art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.)

ARCHIWUM 2009

Pytanie 11:
Zarząd naszej spółki, pomimo braku obowiązku badania sprawozdania finansowego wynikającego z art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości, podjął decyzję o przeprowadzeniu badania sprawozdania finansowego spółki (spółka z o.o.) za 2008 rok przez zewnętrzną firmę audytorską, celem uzyskania opinii na temat sytuacji majątkowej oraz wyniku finansowego jednostki. W październiku 2008 roku zawarto umowę na przeprowadzenie takiego audytu, który zgodnie z postanowieniami umowy zostanie wykonany w maju 2009 roku. Pytamy w związku z tym, czy możemy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na badanie sprawozdania, jeżeli ustawa o rachunkowości nie nakłada na nas takiego obowiązku?
Odpowiedź (10.03.2009):
Tak, spółka może zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki na przeprowadzenie badania sprawozdania finansowego wykonanego przez biegłych rewidentów (zakończone opracowaniem raportu i opinii), zleconego w związku z podjętą przez zarząd spółki decyzją. Stanowi o tym art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1. Z powyższego wynika, że wszystkie poniesione koszty, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku z przychodami lub służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. W katalogu wyłączeń nie wymieniono wydatków związanych z przeprowadzeniem nieobowiązkowego badania sprawozdania finansowego. Koszty badania sprawozdań finansowych należy uznać za koszty związane z funkcjonowaniem Spółki, gdyż celem badania sprawozdań finansowych jest uzyskanie opinii, że sprawozdanie jest prawidłowe oraz rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy badanej jednostki. Zatem wydatki poniesione na badanie sprawozdania finansowego (również koszy publikacji takiego sprawozdania w Monitorze Polskim B) zarówno o charakterze obligatoryjnym wynikającym z przepisów ustawy o rachunkowości, jak i prowadzonego na podstawie decyzji organów jednostki, która nie ma ustawowego obowiązku poddawania badaniu jej rocznych sprawozdań finansowych – w myśl ww. art. 15 ust. 1 zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich faktycznego poniesienia. Powyższe dotyczy badania, które związane jest ze zwykłym tokiem działalności podmiotu, a nie np. w celu sprzedaży przedsiębiorstwa.
Podstawa prawna:
- art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
- art. 64 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j. t. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).

Pytanie 10: Zgodnie z zakładowym regulaminem pracy obowiązującym w naszej spółce, powinniśmy wypłacać naszym pracownikom wynagrodzenia za dany miesiąc do 10-go dnia miesiąca następnego. Jednak ze względu na kłopoty finansowe związane z przejściowym brakiem płynności finansowej, które wystąpiły na początku 2009 roku, nie mogliśmy wypłacić wynagrodzeń za styczeń br. w regulaminowym czasie, tj. do 10 lutego br. Zostały one wypłacone z kilkudniowym opóźnieniem. Czy w związku z tym możemy wydatki poniesione na wynagrodzenia zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów miesiąca stycznia 2009 r., stosując tzw. „metodą memoriałową” - w świetle znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Odpowiedź (16.02.2009):
Nie, nie ma takiej możliwości, aby spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu styczniu wydatki poniesione na wynagrodzenia dotyczące miesiąca stycznia 2009 r., mimo niewielkiego „kilkudniowego” opóźnienia w terminie wypłaty wynagrodzeń wynikającym z wewnętrznych uregulowań firmy.Regulacje w powyższym zakresie znajdują się w art. 15 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., zgodnie z którym należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57. Skoro więc spółka nie wywiązała się z terminowej wypłaty wynagrodzeń dla swoich pracowników naruszając tym samym postanowienia regulaminu wewnątrzzakładowego, winna zastosować wyłączenie zawarte w ww. art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g.Ważnym jest, aby pracodawca wypłacił pracownikom wynagrodzenia w terminach wskazanych w przepisie art. 15 ust. 4g, lecz nie oznacza to, że wypłacone po terminie nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. W takim przypadku stanowić one będą koszty uzyskania przychodu (pomniejszą tym samym przychód spółki) w miesiącu ich rzeczywistego poniesienia, tj. w miesiącu lutym 2009 r.
Podstawa prawna
art. 15 ust. 4g w związku z art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)

Pytanie 9:
Jestem Prezesem Zarządu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która przy prowadzeniu działalności gospodarczej wykorzystuje: grunty, budynki i budowle. W związku z tym spółka opłaca podatek od nieruchomości, zgodnie z ustawą z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. Wydatki takie zalicza do kosztów uzyskania przychodu. Jednak odnośnie kosztów poniesionych na odsetki od zaległości w zapłacie podatku od nieruchomości spółka nie ma pewności, czy słusznie dokonała wyłączenia tych wydatków z kosztów uzyskania przychodów?
Odpowiedź (12.01.2009):
Tak, o ile sam podatek od nieruchomości stanowi koszt uzyskania przychodu, tak odsetek od nieterminowej jego zapłaty do kosztów podatkowych zaliczyć nie można. Stanowi o tym art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. Z kolei z art. 2 § 1 pkt 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa wynika, iż przepisy ustawy stosuje się do podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetu państwa oraz budżetów jednostek samorządu terytorialnego, do których ustalania lub określania uprawnione są organy podatkowe oraz spraw z zakresu prawa podatkowego innych niż wymienionych w pkt 1, należących do właściwości organów podatkowych.
Zatem wydatki na podatek od nieruchomości wchodzących w aktywa firmy stanowią stały koszt prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako osoba prawna będąca podatnikiem podatku od nieruchomości nie może obowiązku uiszczenia tego podatku zaniechać. Przedmiotowe odsetki zaś – jako należne z tytułu nieterminowej wpłaty podatku od nieruchomości – nie mogą stanowić dla spółki kosztów uzyskania przychodów w myśl regulacji zawartej w powołanym powyżej przepisie art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych.
Podstawa prawna:
art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
art. 2 § 1 pkt 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).

ARCHIWUM 2008

Pytanie 8:
Jesteśmy spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży chemii gospodarczej. Zgodnie z podjętą w dniu 15 września br. decyzją kierownika jednostki, począwszy od 2009 r., będziemy wpłacać zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w formie uproszczonej. Czy w celu ustalenia prawidłowej miesięcznej kwoty zaliczki uproszczonej postąpimy prawidłowo biorąc za podstawę obliczenia podatku kwotę podatku należnego za rok 2008 ?
Odpowiedź (29.09.2008):
Nie, zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w formie uproszczonej płatne w 2009 roku nie mogą zostać ustalone w oparciu o kwotę podatku należnego za 2008 r., lecz w oparciu o kwotę podatku należnego wynikającego z zeznania podatkowego CIT-8 za 2007 r., ewentualnie za rok 2006. O powyższym stanowi art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie. Jednak, aby skorzystać z powyższej metody płatności zaliczek na podatek dochodowy, istotnym jest dopełnienie wymogów formalnych wskazanych w art. 25 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. podatnicy, którzy wybrali formę wpłacania zaliczek na zasadach określonych w ust. 6 i 6a, są obowiązani w formie pisemnej zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym, wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 1a i 2a, uwzględniając zasady wyrażone w tych przepisach oraz dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 27.
W świetle powyższego podatkiem należnym, stanowiącym podstawę obliczenia zaliczki miesięcznej w formie uproszczonej w 2009 rok, będzie podatek należny wykazany w zeznaniu CIT-8 za rok 2007 lub 2006 r. - w przypadku braku wykazania podatku należnego w zeznaniu podatkowym za 2007 r.
Podstawa prawna:
art. 25 ust. 6 i 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Pytanie 7:
Otrzymaliśmy w dniu 2 kwietnia 2008 r. duplikaty czterech faktur VAT, które pierwotnie wystawione były w październiku 2007 r. i nigdy nie dotarły do naszej firmy i nie były zaksięgowane. Dotyczą one kosztów bezpośrednio związanych z przychodami. Czy wydatki wynikając z tych faktur będziemy mogli zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2007 r. ze względu na okres, którego dotyczą? Dodajemy, że bilans i rachunek zysków i strat Spółki za 2007 r. sporządzono w dniu 20 marca 2008 r.
Odpowiedź (23.06.2008):
Nie, ponieważ duplikaty faktur dotyczących roku 2007, otrzymane po sporządzeniu sprawozdania finansowego za ten rok, należy ująć po stronie kosztów w dacie ich otrzymania - a zatem w miesiącu kwietniu 2008 r. Dla poprawności dokonania odliczenia ważne jest ustalenie, w którym okresie rozliczeniowym Państwa Spółka może dokonać potrącenia kosztów podatkowych. O powyższym stanowi art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Ustawodawca, wprowadzając zastrzeżenia do powyższego artykułu, dokonał jednoznacznej regulacji w kwestii zaliczania do kosztów zdarzeń następujących po dniu bilansowym. Przepis ust. 4b stanowi, iż koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia: sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Natomiast stosownie do art. 15 ust. 4c ustawy, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa wyżej, są potrącane w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzone jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie. Jeżeli zatem Spółka otrzymała duplikaty faktur VAT po zakończeniu roku podatkowego 2007 oraz po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego (20 marca 2008 r.), powinna duplikaty te ująć w księgach rachunkowych Spółki prowadzonych za 2008 r., a koszty z nich wynikające, zgodnie z art. 15 ust. 4c ww. ustawy, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu otrzymania wspomnianych dokumentów księgowych, czyli w dniu 2 kwietnia 2008 r.
Podstawa prawna:
art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Pytanie 6:
Nasza spółka z o.o. współpracuje z belgijskim kontrahentem i prowadzi rozliczenia w walucie EURO. W wyniku wzajemnych rozliczeń powstałych w związku z dokonywaniem kompensat należności i zobowiązań, powstają dodatnie lub ujemne różnice kursowe. Ustalenia dotyczące kompensat odbywają się podczas rozmowy telefonicznej prowadzonej z naszym kontrahentem, a następnie otrzymanego za pośrednictwem faxu pisemnego potwierdzenia jego zgody na wzajemne potrącenie. Czy postępujemy prawidłowo zaliczając różnice kursowe powstałe w następstwie kompensaty wzajemnych wierzytelności odpowiednio do przychodów podatkowych lub kosztów uzyskania przychodu?
Odpowiedź (26.03.2008):
Tak, dla celów podatkowych można uwzględnić różnice kursowe powstałe w wyniku wzajemnych potrąceń należności i zobowiązań wyrażonych w walucie EURO, uzgadniane uprzednio pomiędzy zainteresowanymi stronami. Instytucja kompensaty wzajemnych wierzytelności została uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Kompensata stwarza możliwość rozliczenia między kontrahentami wzajemnych roszczeń w drodze ich potrącenia z posiadanych wierzytelności. Potrącenia dokonuje się poprzez złożenie jednostronnego oświadczenia drugiej stronie i wywołuje skutek od momentu, w którym oświadczenie to dotrze do adresata w sposób umożliwiający zapoznanie się z jego treścią.
Stosownie do art. 15a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3. Jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Obowiązujący od 1 stycznia 2007 r. art. 15a ust. 7 ww. ustawy dopuszcza ustalanie różnic kursowych przy regulowaniu zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w przypadku potrącenia wierzytelności. Zgodnie z tym przepisem za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3 uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 - dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.
Podstawa prawna:
art. 15a ust. 1, 4 i 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.),
art. od 498 do 505 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Pytanie 5:
Nasza spółka z o.o. nie wypłaciła w terminie wynagrodzeń pracownikom. Wywiązaliśmy się natomiast z obowiązków płatnika. Do kosztów uzyskania przychodu nie zaliczyliśmy wartości niewypłaconych wynagrodzeń netto, a zaliczyliśmy do nich składki ZUS (opłacane zarówno przez podatnika jak i płatnika składek) i odprowadzony podatek. Składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez spółkę, jako płatnika nie opłaciliśmy jednak do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych . Czy postąpiliśmy słusznie?
Odpowiedź (29.01.2008):
(aktualne do stanów zaistniałych do dnia 31.12.2008 roku. Od dnia 01.01.2009 roku zmiana w zakresie momentu zaliczenia wypłacanych wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodu. Patrz odpowidź z dnia 16.02.2009roku)
Nie, skoro spółka nie wypłaciła pracownikom wynagrodzeń, to nie miała prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu zarówno wynagrodzenia netto, jak i w części odpowiadającej opłacanym przez pracownika składkom na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz zaliczce na podatek dochodowy od osób fizycznych. Spółka jako pracodawca, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów m.in. wypłat świadczeń oraz innych przychodów ze stosunku pracy, dopóki nie zostaną one wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika. W powyższym przepisie mowa jest o wynagrodzeniu w kwocie brutto, czyli kwocie wynikającej z umowy o pracę. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż spółka, jako płatnik, dokonuje od kwoty wynagrodzenia brutto pomniejszeń w postaci składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, jak również zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów nieopłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki, w części finansowanej przez płatnika składek. Zatem, składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów pracodawcy w miesiącu ich opłacenia do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. O ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów nie decyduje więc moment wypłaty wynagrodzeń, lecz data ich opłacenia do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.
Podstawa prawna:
art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)

ARCHIWUM 2007

Pytanie 4:
Jako Prezes Zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podjąłem decyzję o zorganizowaniu imprezy integracyjnej dla pracowników z okazji Świąt Bożego Narodzenia. Czy wydatki poniesione ze środków obrotowych firmy na tego typu spotkanie pracowników Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?
Odpowiedź (31.12.2007):
Tak. W przypadku sfinansowania imprezy okolicznościowej ze środków obrotowych firmy, wydatki poniesione na jej organizację mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w katalogu wydatków nie zaliczanych do kosztów podatkowych. Wydatki na zorganizowanie wigilii dla pracowników związane są z działalnością gospodarczą i są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów poprzez poprawę atmosfery w pracy, zintegrowanie pracowników z pracodawcą oraz zwiększenie efektywności ich pracy. Ponadto nie zostały one wymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu.
Podstawa prawna:
art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)

Pytanie 3:
Jestem Komendantem Ochotniczej Straży Pożarnej. Czy Straż Pożarna, która nie prowadzi działalności gospodarczej, jest zwolniona z obowiązku składania zeznania rocznego CIT-8 oraz sprawozdania finansowego?
Odpowiedź (04.12.2007):
Nie Ochotnicze Straże Pożarne, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i mają obowiązek składania zeznania rocznego CIT-8 według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym – do końca trzeciego miesiąca roku następnego. Ponadto na Ochotniczych Strażach Pożarnych ciąży obowiązek sporządzania sprawozdania finansowego na dzień kończący rok obrotowy składającego się z:
- bilansu,
- rachunku wyników,
- informacji dodatkowej,
w sposób określony dla niektórych jednostek niebędących spółkami handlowymi, nieprowadzących działalności gospodarczej.
Podstawa prawna:
art. 1 ust. 1 i art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oraz § 1 ust. 1 pkt 1 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości dla niektórych jednostek niebędących spółkami handlowymi, nieprowadzących działalności gospodarczej (Dz. U. z 2001 r. Nr 137, poz. 1539 ze zm.)

Pytanie 2:
Czy odsetki uzyskane z banku z tytułu ulokowania wolnych środków na lokatach bankowych są przychodem wspólnoty mieszkaniowej i muszą być opodatkowane?
Odpowiedź (04.12.2007):
Tak Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz dochody uzyskane z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Odsetki od kapitałów nie korzystają ze zwolnienia wyrażonego w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż nie mieszczą się w pojęciu „dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Środki pieniężne oczywiście nie stanowią zasobu mieszkaniowego. W konsekwencji odsetki od lokat nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, przy czym cel, na jaki zostaną przeznaczone, pozostaje bez znaczenia. Dlatego też otrzymane odsetki są przychodem wspólnoty w dacie ich otrzymania i od dochodu uzyskanego z tego tytułu wspólnota mieszkaniowa ma obowiązek odprowadzić podatek dochodowy od osób prawnych.
Podstawa prawna:
art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Pytanie 1:
Jaki termin na złożenie zeznania rocznego obowiązuje podatników podatku dochodowego od osób prawnych?
Odpowiedź (04.12.2007):
Zeznanie za dany rok podatkowy powinno zawierać wysokość osiągniętego dochodu lub wysokość poniesionej w tym okresie straty. Sporządza je podatnik i składa do końca trzeciego miesiąca roku następnego. Rokiem podatkowym jest zasadniczo rok kalendarzowy chyba, że podatnik postanowi inaczej w statucie, umowie spółki albo innym dokumencie regulującym jego zasady ustrojowe i powiadomi o tym właściwy urząd skarbowy najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego. Osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonują takiego zawiadomienia w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności.
Podstawa prawna:
art. 8 ust. 1, ust. 4 i 5 oraz art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).